Un convenio para evitar la doble imposición suscrito por la República Checa es un acuerdo bilateral destinado a impedir que una misma renta sea gravada dos veces en ambos países. El convenio distribuye las potestades tributarias, reduce las retenciones en origen aplicables a dividendos, intereses y cánones, y establece el procedimiento necesario para beneficiarse de sus disposiciones.
Para una empresa de la UE que obtiene rentas transfronterizas —dividendos procedentes de una filial checa, intereses derivados de un préstamo intragrupo o cánones por la licencia de una tecnología— la cuestión rara vez consiste en determinar si existe una obligación tributaria, sino en qué país debe tributarse la renta.
En ausencia de un convenio, tanto la República Checa como el país de residencia del beneficiario podrían gravar la misma renta conforme a sus respectivas legislaciones internas. Los convenios para evitar la doble imposición existen precisamente para resolver este conflicto.
Comprender cómo se aplican en la práctica es lo que diferencia a una empresa que aplica correctamente el tipo reducido de otra que paga más impuestos de los debidos o, peor aún, no documenta adecuadamente su posición y se enfrenta posteriormente a una controversia fiscal.
¿Qué es un convenio para evitar la doble imposición?
Un convenio para evitar la doble imposición, o CDI, es un acuerdo bilateral entre dos Estados que determina qué país tiene derecho a gravar una determinada categoría de renta cuando una empresa o una persona física mantiene vínculos con ambos.
En lugar de permitir que cada país aplique sus propias normas de manera independiente, lo que a menudo provocaría que el mismo beneficio fuera gravado dos veces, el convenio distribuye las potestades tributarias entre las dos jurisdicciones y establece los tipos máximos de retención en origen aplicables a determinadas categorías de pagos.
La mayoría de los convenios suscritos por la República Checa siguen la estructura del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE. Estos acuerdos regulan, entre otros aspectos, los beneficios empresariales, los dividendos, los intereses, los cánones, las ganancias de capital y las normas para determinar la residencia fiscal y la existencia de un establecimiento permanente.
También incluyen un mecanismo para eliminar la doble imposición sobre las rentas que, conforme únicamente a las legislaciones nacionales, seguirían estando sujetas a tributación en ambos países. Normalmente se utiliza el método de imputación o crédito fiscal, o bien el método de exención.
Para los empresarios de la UE, los convenios se aplican junto con directivas europeas como la Directiva Matriz-Filial y la Directiva sobre Intereses y Cánones. En muchos casos intracomunitarios, estas directivas pueden reducir la retención en origen en mayor medida que el propio convenio bilateral. Por tanto, el tipo aplicable dependerá de la comparación entre ambas fuentes y de la aplicación del régimen más favorable.
Países cubiertos por los convenios checos: lista completa
Según el Ministerio de Finanzas checo, la República Checa tiene actualmente en vigor 99 convenios para evitar la doble imposición sobre la renta y el patrimonio, lo que representa una de las redes de convenios más amplias de Europa Central.
La red incluye a todos los Estados miembros de la Unión Europea. En consecuencia, los empresarios italianos y españoles que operan a través de una entidad checa están, en la práctica, cubiertos por un convenio celebrado entre la República Checa y su país de residencia.
Fuera de la UE, la red se extiende a las principales economías y socios comerciales internacionales, entre ellos el Reino Unido, Estados Unidos, Canadá, China, Japón, India, Suiza y Noruega, además de numerosos países de Asia, Oriente Medio, África y América.
Dado que las condiciones de los convenios y, por tanto, los tipos de retención en origen varían de un país a otro, el tipo exacto aplicable a un determinado pago depende siempre del convenio bilateral específico en vigor y no de una regla general.
La lista oficial y actualizada de países, junto con los textos de los convenios, es publicada por el Ministerio de Finanzas checo y debe consultarse siempre antes de aplicar un tipo concreto.
Cómo aplicar el convenio: procedimiento práctico
Los beneficios de los convenios no se aplican automáticamente, sino que deben solicitarse expresamente. El pagador situado en la República Checa es normalmente responsable de practicar la retención correcta en el momento del pago.
En la práctica, la aplicación del convenio requiere seguir un procedimiento específico.
En primer lugar, el beneficiario de la renta debe obtener un certificado de residencia fiscal expedido por la administración tributaria de su país, que confirme que es residente fiscal en dicho Estado durante el periodo correspondiente.
Este certificado debe entregarse al pagador checo o, en determinados casos, directamente a la Administración tributaria checa, junto con una declaración que confirme que el receptor es el beneficiario efectivo de la renta.
Por regla general, los beneficios del convenio no se aplican a los pagos que simplemente se canalizan a través de un intermediario que no es su beneficiario efectivo.
Cuando el tipo reducido previsto por el convenio no se aplica en origen, por cualquier motivo, normalmente puede presentarse posteriormente una solicitud de devolución. Sin embargo, este procedimiento requiere más tiempo y documentación que la aplicación del tipo correcto desde el principio.
Por esta razón, la mayoría de las empresas que gestionan pagos transfronterizos recurrentes —como distribuciones periódicas de dividendos o flujos continuos de intereses y cánones— preparan con antelación el certificado de residencia y la documentación necesaria, en lugar de hacerlo para cada operación individual.
Casos críticos: dividendos, cánones e intereses transfronterizos
Tres categorías de pagos concentran la mayoría de las cuestiones prácticas planteadas por las empresas extranjeras en relación con los convenios.
Dividendos
Los dividendos pagados por una filial checa a una sociedad matriz extranjera están sujetos a la retención en origen prevista por la legislación interna checa.
La mayoría de los convenios reduce esta retención. Además, puede reducirse hasta cero en aplicación de la Directiva Matriz-Filial cuando se cumplen las condiciones relativas al porcentaje mínimo de participación y al periodo de tenencia.
Comprobar antes de la distribución si debe aplicarse el convenio o la directiva permite evitar que se practique una retención con un tipo incorrecto.
Cánones
Los cánones por licencias de software, marcas o conocimientos técnicos reciben un tratamiento diferente en función del convenio aplicable.
También pueden beneficiarse de la Directiva sobre Intereses y Cánones cuando se pagan entre sociedades asociadas que cumplen los requisitos exigidos. En estos casos, la directiva puede eliminar completamente la retención en origen, en lugar de limitarse a reducir su tipo.
Intereses
Los intereses derivados de préstamos intragrupo constituyen una fuente frecuente de controversias.
El problema no suele residir en la falta de claridad del tipo previsto por el convenio, sino en la posibilidad de que las autoridades fiscales de cualquiera de los dos países cuestionen si las condiciones del préstamo respetan el principio de plena competencia.
En la práctica, una documentación adecuada en materia de precios de transferencia que justifique el tipo de interés aplicado es tan importante como la correcta aplicación del convenio.
Conclusiones
Un convenio para evitar la doble imposición suscrito por la República Checa ofrece a las empresas de la UE un marco claro para impedir la doble tributación de dividendos, intereses y cánones transfronterizos.
Sin embargo, sus beneficios solo pueden aprovecharse cuando se cumplen correctamente los requisitos formales y la documentación necesaria está disponible antes de efectuar el pago.
Con 99 convenios actualmente en vigor, la mayoría de los empresarios de la UE que operan en la República Checa ya dispone de un convenio aplicable. La dificultad práctica consiste en aplicarlo correctamente y, cuando corresponda, comparar sus beneficios con los previstos por las directivas europeas.
Preguntas frecuentes sobre los convenios fiscales
¿Tiene la República Checa un convenio para evitar la doble imposición con todos los países de la UE?
Sí. Todos los Estados miembros de la UE están cubiertos por la red de convenios de la República Checa. Por tanto, los empresarios españoles, italianos y de otros países de la UE que operan a través de una entidad checa están sujetos a un convenio bilateral, además de las directivas europeas que puedan resultar aplicables.
¿Aplica automáticamente el pagador checo los beneficios del convenio?
No. El beneficiario debe presentar un certificado de residencia fiscal y, normalmente, una declaración que confirme su condición de beneficiario efectivo antes de que el pagador checo pueda aplicar en origen el tipo reducido previsto por el convenio.
Sin esta documentación, se aplica la retención ordinaria establecida por la legislación interna.
¿Qué sucede si se ha aplicado un tipo de retención incorrecto?
Por regla general, puede presentarse posteriormente una solicitud de devolución ante la Administración tributaria checa, acompañada del certificado de residencia y de la documentación correspondiente.
Este procedimiento requiere más tiempo que aplicar el tipo correcto desde el principio.
¿Pueden las directivas europeas reducir la retención en mayor medida que el convenio?
Sí. La Directiva Matriz-Filial y la Directiva sobre Intereses y Cánones pueden reducir o eliminar la retención en origen sobre determinados pagos intracomunitarios en mayor medida que el convenio bilateral, siempre que se cumplan las condiciones específicas exigidas.
¿Requieren los préstamos intragrupo documentación especial conforme al convenio?
Sí. Las autoridades fiscales pueden cuestionar si las condiciones del préstamo respetan el principio de plena competencia.
Por ello, la documentación de precios de transferencia que justifique el tipo de interés aplicado suele ser tan importante como la correcta aplicación del convenio.
